Oslobodenie od dane z príjmov pri investovaní na kapitálovom trhu od 1.1.2016

posted in: 4 Investovanie | 0

stock-exchange-911613_640Za účelom zintenzívnenia obchodovania na kapitálovom trhu a podpory dlhodobého sporenia obyvateľstva boli vládou SR navrhnuté a Národnou radou SR schválené zmeny v zdaňovaní príjmov z predaja cenných papierov s účinnosťou od 1.1.2016. V tejto súvislosti bol upravený aj zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách.

Tieto zmeny v zdaňovaní príjmov z predaja cenných papierov spočívajú v stanovení podmienok oslobodenia takýchto príjmov od dane z príjmov a možno ich rozdeliť do dvoch rovín:

  • Oslobodenie príjmu z predaja cenných papierov
  • Oslobodenie príjmu z predaja cenných papierov obchodovateľných na účtoch dlhodobého investičného sporenia

V tejto súvislosti je tiež dôležité zdôrazniť, že uvedené oslobodenia sa týkajú iba dane z príjmov fyzických osôb.

Oslobodenie príjmu z predaja cenných papierov

Podľa § 9 ods. 1 písm. k) zákona o dani z príjmov je od dane oslobodený príjem:

z predaja cenných papierov podľa § 8 ods. 1 písm. e) prijatých na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu, ak doba medzi ich nadobudnutím a predajom presiahne jeden rok; od dane nie je oslobodený príjem z predaja cenných papierov, ktoré boli obchodným majetkom daňovníka.

Podmienky pre oslobodenie v plnej výške

Podmienky oslobodenia príjmu z predaja cenných papierov sú teda nasledovné (musia byť splnené súčasne):

  • ide o príjem z predaja cenných papierov,
  • tieto cenné papiere boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu (t.j. došlo tu k ich nákupu a následnému predaju), najmä na burze cenných papierov či už v SR (Burza cenných papierov v Bratislave) alebo na zahraničnej burze,
  • doba medzi ich nadobudnutím a predajom presiahne jeden rok, pričom nadobudnuté mohli byť aj pred 1.1.2016,
  • tieto cenné papiere neboli obchodným majetkom daňovníka, t.j. nadobudol a vlastnil ich ako fyzická osoba nepodnikateľ alebo v prípade, že ide zároveň aj o fyzickú osobu podnikateľa, tak o týchto cenných papieroch neúčtoval, ani ich nemal zaradené v evidencii na účely § 6 zákona o dani z príjmov.

V prípade nedodržania niektorej z vyššie uvedených podmienok možno uplatniť doterajšie oslobodenie podľa § 9 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov do výšky 500 EUR rozdielu medzi príjmami a výdavkami z predaja cenných papierov. Toto oslobodenie do výšky 500 EUR má však daňovník k dispozícii súhrnne v zdaňovacom období pre tieto ďalšie druhy príjmu: príjem z prenájmu, príjmy z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva (z týchto príjmov sa oslobodenie uplatní prioritne) a tiež príjmy z prevodu opcií, príjmy z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva. To znamená, že ak si daňovník uplatní v zdaňovacom období oslobodenie od dane 500 EUR pri príjmov z prenájmu, nemôže si už toto oslobodenie uplatniť pri žiadnych ďalších vyššie uvedených príjmoch.

Oslobodenie príjmu z predaja cenných papierov obchodovateľných na účtoch dlhodobého investičného sporenia

Podľa § 9 ods. 1 písm. l) zákona o dani z príjmov je od dane oslobodený príjem:

„z predaja cenných papierov, opcií a príjem z derivátových operácií plynúci z dlhodobého investičného sporenia po splnení podmienok ustanovených osobitným predpisom (zákon o cenných papieroch a investičných službách) vrátane príjmu vyplateného po uplynutí 15 rokov od začiatku dlhodobého investičného sporenia; od dane nie je oslobodený príjem z predaja cenných papierov, opcií a príjem z derivátových operácií, ktoré boli obchodným majetkom daňovníka.“

Podmienky pre oslobodenie v plnej výške

Podmienky oslobodenia príjmu z predaja cenných papierov a iných finančných nástrojov obchodovateľných na účtoch dlhodobého investičného sporenia (oslobodenie v plnej výške) sú teda nasledovné (musia byť splnené súčasne):

  • ide nielen o príjem z predaja cenných papierov, ale aj príjem z predaja opcií a príjem z derivátových opcií,
  • splnenie podmienok podľa § 7 ods. 11 zákona o cenných papieroch a investičných službách:
  • ide o investovanie finančných prostriedkov do portfólia vykonávané prostredníctvom finančných inštitúcií oprávnených podľa zákona (obchodník s cennými papiermi – c.p.),
  • cenné papiere a iné finančné nástroje, ktoré sú súčasťou portfólia, sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu, t.j. na burze,
  • portfólio bolo zriadené na určité obdobie najmenej 15 rokov a v období 15 rokov od vytvorenia portfólia z neho nebolo klientovi vyplatené plnenie,
  • maximálna výška finančných prostriedkov, ktorú možno investovať za jeden kalendárny rok je najviac v sume 3 000 eur, pričom do tejto sumy sa nezapočítavajú reinvestície v rámci portfólia,
  • tieto cenné papiere, opcie a derivátové operácie neboli obchodným majetkom daňovníka, t.j. nadobudol a vlastnil ich ako fyzická osoba nepodnikateľ alebo v prípade, že ide zároveň aj o fyzickú osobu podnikateľa, tak o týchto cenných papieroch neúčtoval, ani ich nemal zaradené v evidencii na účely § 6 zákona o dani z príjmov.

 

V prípade, ak došlo k porušeniu ktorejkoľvek z vyššie uvedených podmienok, potom sa v tom zdaňovacom období, kedy k ich porušeniu došlo, zahrnie do základu dane súčet súm zistených podľa jednotlivých zdaňovacích období, v ktorých daňovník dosiahol príjmy doteraz oslobodené od dane z dlhodobého investičného sporenia. Sumy za jednotlivé zdaňovacie obdobia sa vypočítajú ako súčet kladných rozdielov medzi jednotlivými druhmi príjmov z predaja cenných papierov, opcií a z derivátových operácii a výdavkami prislúchajúcich k týmto jednotlivým druhom príjmov, pričom pri ich výpočte daňovník neuplatní  ani oslobodenia uvedené v 1. bode – oslobodenie pri predaji cenných papierov a opcií.

 

Záznamy o obchodoch v rámci dlhodobého investičného sporenia je o.c.p. povinný uchovávať od začiatku dlhodobého investičného sporenia až do uplynutia lehoty pre zánik práva vyrubiť daň daňovníkovi (do uplynutia 15 rokov od začiatku tohto sporenia), ktorý je klientom tohto o.c.p. O.c.p. je povinný doručiť tieto záznamy správcovi dane a klientovi pri porušení vyššie uvedených podmienok bezodkladne.

Autor: Jaroslav Zbudila